Faktura rozliczająca fakturę zaliczkową WiedzaiFinanse Prawo, podatki i finanse dla Ciebie

»Sklodowscy » Reklama » O portalu »Źródła

Baza wiedzy

Strona główna > Baza wiedzy > Firma > Podatki > Faktura rozliczająca fakturę zaliczkową

Faktura rozliczająca fakturę zaliczkową

Podmioty gospodarcze często stosują w obrocie zaliczki na poczet wykonania usług lub dostawy towarów. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 19 ust. 11 określa dla takich przedpłat specyficzny moment powstania obowiązku podatkowego - określony na dzień otrzymania zapłaty. Konsekwencją takiego uregulowania stała się konieczność odrębnego określenia sposobu dokumentowania zaliczek i faktur końcowych.

Faktura zaliczkowa

Kwestie te reguluje §10 Rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Przepis precyzuje, że faktura dokumentująca zaliczkę musi zawierać:

imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,
datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT” lub „FAKTURA VAT-MP”,
kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto,
daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto, o ile takowe wystąpiły,
stawkę podatku,
kwotę podatku,
dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy,
datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.

Faktura końcowa

Jeżeli kwota zaliczki nie obejmuje 100 proc. ceny zamówienia, sprzedawca jest również zobowiązany do wydania faktury końcowej. Sposób jej wystawienia reguluje §10 ust. 5 rozporządzenia. Faktura ta ma zawierać dane wszystkich poprzednich zaliczek, natomiast wartości w niej wykazane powinny być pomniejszone odpowiednio o kwoty wykazane w fakturach zaliczkowych. Minister finansów nie sprecyzował, w jaki sposób to pomniejsze powinno być uwidocznione na fakturach, w związku z tym należy uznać, że każdy sposób prowadzący do rezultatów wymaganych w przepisach będzie dobry.

W praktyce stosowane są dwa rozwiązania:

Umieszczenie kwot zaliczek jako kolejnych pozycji faktury ze znakiem minus, tak aby w podsumowaniu faktury znalazły się już kwoty różnicy pomiędzy zapłaconymi zaliczkami a wartością zamówienia.
Umieszczenie pozycji zgodnych z wykonanym zamówieniem, podsumowanie ich ze względu na stawki VAT, tak jak w zwykłej fakturze, a następnie umieszczenie poniżej linijek dotyczących zaliczek i ponownego podsumowania.

Literalne rozumienie przepisów prowadzi do wniosku, że drugi sposób jest bliższy intencji ministra, ponieważ mówi się w nim o „pomniejszeniu sumy wartości towarów” i odpowiednio podatku o sumy wynikające z faktur zaliczkowych. Sposób ten wydaje się również bardziej czytelny dla odbiorcy dokumentów.

Obawiać się jednak należy, że wygląd faktury stanowić będzie pewien kompromis pomiędzy literalnym brzmieniem przepisów a możliwościami stosowanych rozwiązań informatycznych, które nie zawsze są w stanie nadążyć za błyskawicznie zmieniającymi się przepisami. Dobrym przykładem są problemy, jakie wystąpiły z fakturami zaliczkowymi w momencie zmiany stawek VAT.

Stan na dzień: 16 maja 2011 roku

Podstawa prawna: Ustawa z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, Rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług

Piotr Kościańczuk dyrektor Kancelarii Podatkowej Skłodowscy