Zwolnienie podmiotowe a korekta VAT WiedzaiFinanse Prawo, podatki i finanse dla Ciebie

»Sklodowscy » Reklama » O portalu »Źródła

Baza wiedzy

Strona główna > Baza wiedzy > Firma > Podatki > Zwolnienie podmiotowe a korekta VAT

Zwolnienie podmiotowe a korekta VAT

Prawo do odliczania VAT od dokonywanych zakupów przysługuje czynnym podatnikom VAT. Podatnik, który zdecydował się skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT lub powrócić do tego zwolnienia, jest zobowiązany do korekty podatku VAT od towarów, w stosunku do których przysługiwało mu odliczenie podatku, gdy był czynnym podatnikiem VAT. Korekcie podlegają zakupy jedynie tych towarów, od których odliczono podatek VAT.

Korektę należy przeprowadzić według zasad określonych w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W tym kontekście istotne są ust. 2 i 7 wymienionego artykułu. Pierwszy mówi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, podatnik dokonuje korekty:

w ciągu 5 kolejnych lat,
a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Można zatem stwierdzić, że w przypadku korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT korekta powinna dotyczyć:

środków obrotowych nabytych w ciągu 12 miesięcy, w których zmienia się ich przeznaczenie,
środków trwałych innych niż nieruchomości, których przeznaczenie zmieniło się w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania,
nieruchomości, których przeznaczenie zmienia się w okresie 10 lat od roku oddania ich do użytkowania.

Roczna korekta dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu towarów. Oznacza to, że okres korekty wynosi odpowiednio 5 i 10 lat, licząc od daty zakupu lub wytworzenia. Jeśli towary lub nieruchomości zostały nabyte wcześniej, nie ma obowiązku sporządzania korekty w stosunku do nich. Korekty na tych zasadach należy dokonać od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o cenie nabycia przekraczającej 15 tys. zł. Zwrotowi nie podlega cały VAT, a tylko ten przypisany do okresu korekty.

Najłatwiej wyjaśnić to na przykładzie:

Podatnik nabył nieruchomość w 2009 roku. Od 2011 roku korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Korekcie podlega 8/10 podatku naliczonego.

Korektę dotyczącą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o cenie nabycia mniejszej niż 15 tys. zł oraz dotyczącą wyposażenia sporządza się jednorazowo w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto korzystanie ze zwolnienia podmiotowego. Wówczas zwrotowi podlega cała kwota odliczonego podatku. Jednak podatnik, który korzysta ze zwolnienia po upływie 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym dokonał zakupu, nie ma obowiązku sporządzania korekty.

Jednorazowo korekty dokonuje się także w odniesieniu do towarów handlowych, surowców i materiałów niewykorzystanych lub niesprzedanych do dnia skorzystania ze zwolnienia. Korektę sporządza się w deklaracji za miesiąc, w którym rozpoczęto korzystanie ze zwolnienia. Wówczas także podlega zwrotowi cała kwota odliczonego podatku.

Stan na dzień: 28 kwietnia 2011 roku

Podstawa prawna: Ustawa z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług

Joanna Piętowska, Kancelaria Podatkowa Skłodowscy